外币换算

外币换算(Foreign Currency Translation)

　　外币换算是指改换帐簿报表的货币表示方法，是将以某一国家的货币表示的报表改换为用与之等值的另一个国家的货币来重新表示的报表。它不存在物质货币的转移，也不存在货币兑换的经济业务。

　　在跨国公司内部，控股公司与国外的子公司使用着不同国家或地区的货币。当国外子公司的债务由母公司保证偿还时，子公司的债权人最关心的不是子公司本身的会计报表，而是整个跨国公司的合并会计报表。跨国公司的管理者，也需要依据合并会计报表对整个公司的经营成果进行评价并据以作出决策。

　　母公司在编制合并财务报表时，通常用母公司所在国家或地区的货币作为报告货币，作为单一的等值货币来重新表示各种不同的外币金额。

　　外币折算并不改变所计量的资产或负债的固有价值，也并不是对它的历史成本的调整，它改变的仅是合并报表中子公司有关项目的货币计量单位。

　　对许多跨国公司来说，股东权益的一个调整项目就是外币换算调整。跨国公司在国外和国内都要经营，所以，一部分经济交易就会以外币计算。当准备在本国(美国)出具报表时，就要把外币反映的交易换算成本币。外币换算也就是为报表反映的需要，把外币表示的财务状况和经营成果转换为本币表示。

　　换算调整是指公司为编制合并报表的需要把外币换算成本币所产生的收益或损失。这种收益或损失取决于本币在某一时期内相对于外币的价值。当公司在外国的投资是属长期投资时，换算调整通常会反映在资产负债表中的股东权益下，而不是在损益表中，因为这种收益或损失并不是由实际交易所产生的。

　　外币换算的方法包括如下：

　　(1)流动非流动。就是把资产负债传统地分为流动与非流动两大类。凡是在一年以内或正常经营周期内耗用、消逝或转变为其他资产或售出的一切资产作为流动资产。而在一年以内或正常经营周期内须偿付的各种负债作为流动负债。流动资产和流动负债按资产负债表编制日当时的现行汇率换算成国内等值货币。非流动资产和非流动负债按资产取得当时及负债庐立当时的汇率，也就是历史汇率换算。非流动资产的折旧和摊销分别按有关资产折合为本国货币的同一汇率换算。

　　(2)货币非货币性法。就是把资产、负债分为货币性与非货币性两大类。货币性项目一般以本项目的货币额表示，大体上不存在计价问题。如现金、应收帐款。应付票据等。货币非货币性法要求货币性资产和负债按资产负债表编制日当时现行汇率换算成国内等值货币；非货币性资产和负债按资产购置或负债发生当时适用的汇率即历史汇率换算。

　　(3)时间性法。时间性法要求现金、应收和应付项目(包括流动和非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他所有资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。也就是其他所有用货币价格计量的资产和负债应按货币价格所属日期的外汇汇率换算。这样，国外附属公司报表上以历史成本(过去交换价格)记载的资产、负债按历史汇率换算，按现行价值(现行交换价格或未来交换价格)记载的资产、负债按现行汇率换算，以市场价格计价的存货按现行汇率而不按历史汇率换算。这种换算方法就能使换算的资产和负债保持交易发生时原有的计量基础。

　　(4)现行汇率法。现行汇率法就是采用结帐时的汇率，将国外附属公司的所有资产和负债、所有营业收入和费用，全部统一按照现行汇率换算。它使在国内货币报表中的外币项目维持原始成本。从上述外币换算的各种方法可以看出，对资产负债项目采用不同的换算方法，便会产生各不相同的计算结果。如何保证合并报表中的经营成果不受歪曲，必须选择正确适用的外币换算方法。